降低企业所得税是减轻企业负担的最有效途径

本篇文章2247字，读完约6分钟

近年来，中国经济增长率下降，许多企业经营状况不佳，利润率下降。企业投资热情降低，资金不愿进入实体经济，而是大量流入房地产行业。减轻企业税收负担，增强企业活力迫在眉睫。

目前，对企业征收的税收很多。哪种税能最有效地减轻企业负担？答案是企业所得税。企业所得税对经济增长的负面影响最大。中国企业所得税在税收总额中的比重远远高于发达国家。然而，企业所得税的减免并没有引起太多的关注。

企业所得税是对经济有最大负面影响的税种

企业所得税是对公司的资本收益和利润征收的税。关于企业所得税的归宿，著名的哈伯格定理认为，政府对企业征收所得税降低了企业资本收益率，促进了资本向非企业部门的转移；然而，由于资本收益递减规律，非公司部门的资本收益也下降了。因此，企业所得税完全由所有资本承担。

一些基于各种动态模型的经济分析认为，企业所得税对经济有很大的负面影响。首先，企业所得税会增加企业负担，降低实际投资回报，从而降低企业投资意愿，导致资本积累放缓和经济增长率下降。第二，资本积累的下降会降低劳动生产率，影响工资，还会导致居民幸福指数的下降。

一些研究还认为，最优企业所得税应该为零。当然，如果企业所得税的收入使用得当，如用于人力资本积累和急需的基础设施建设，征收企业所得税并非不合理，但也不应过高。

根据经济合作与发展组织(经合组织)2010年的一份研究报告，对经济增长最有害的税种是企业所得税、个人所得税、消费税和财产税。

中国的企业所得税太高

2007年3月，全国人大通过了《中华人民共和国企业所得税法》。同年11月，国务院通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，规定自2008年起，内资和外资企业所得税合并，税率为25%；符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收；国家支持的高新技术企业减按15%的税率征收；民族自治地方的自治机关可以决定减免地方企业应纳税款中的地方部分。

近20年来，我国企业所得税规模不断扩大。企业所得税在总税收中的比重也从1995年的14.6%上升至2015年的21.7%。以2014年20.7%的数据为例，经合组织国家当年的平均数据仅为7.8%。根据经合组织的统计，企业所得税在总税收中所占的比例，德国为4.2%，法国为4.5%，英国为7.5%，美国为10%，西班牙为5.9%，芬兰为4.4%，匈牙利为3.9%，均明显低于中国。

从企业所得税占gdp的比重，我们也可以看到我国企业所得税的沉重负担。2014年，中国企业所得税占国内生产总值的3.8%，比经合组织国家2.8%的平均水平高出一个百分点。据经合组织统计，德国企业所得税占国内生产总值的比重为1.5%，法国为2.0%，英国为2.5%，美国为2.6%，西班牙为2.0%，芬兰为1.9%，匈牙利为1.5%，均低于中国。

与其他亚洲国家和地区相比，中国的企业所得税税率也更高。根据德勤会计师事务所的数据，2016年中国企业的所得税税率为25%，相比之下，日本为23.9%，韩国为22%，泰国为20%，越南为20%，新加坡为17%，香港为16.5%，台湾为17%，均低于mainland China。

降低企业所得税是减轻企业负担的最有效途径

目前，减轻企业负担的必要性和紧迫性已被人们普遍认可，但究竟该减哪些税还不清楚。有人认为应该降低企业的增值税，也有人认为应该减轻养老金等社会保障负担。然而，增值税和社会保障的贡献并不是减轻企业负担的核心。

像许多欧盟国家一样，中国的增值税以消费为导向。企业可以通过提高价格将增值税的负担转嫁给消费者。这就是为什么人们称增值税为消费税。降低增值税会降低价格，增加消费需求，但对企业负担影响不大。

社会保障缴款以雇员的工资为基础，企业可以通过工资变动将社会保障缴款的负担转移给雇员。社会保障缴款的减少将提高工人的工资，对企业的影响较小。此外，值得注意的是，随着人口老龄化，我国养老保障社会统筹账户出现巨额赤字，个人账户空账户规模不断扩大。如果在不减少养老金支付的情况下减少社会保障缴款，将不可避免地导致社会统筹账户出现更大的赤字和债务，这将危及社会保障的可持续性。

如前所述，企业所得税是一种完全由资本承担的税收，它确实会对企业产生重要影响。因此，降低企业所得税是减轻企业负担的最有效途径。而且，企业所得税对经济的负面影响最大，降低企业所得税有利于整个经济的发展。

缩小税基，降低税率，减少负企业所得税

降低企业所得税可以从两个角度考虑:缩小税基和降低税率。

目前，我国企业所得税税基过大。我国企业所得税法规定，在计算企业应纳税所得额时，成本、费用、损失、按规定计算的固定资产折旧、年度利润总额12%以内的公益性捐赠、存货成本等。可以扣除，而股息、红利、特许权使用费、一些固定资产的折旧等。不能扣除。事实上，我们可以通过扩大企业成本税前扣除项目的范围来减少税基和税负。

同时，可以通过降低企业所得税税率来减轻企业负担。中国的企业所得税税率是25%，而空.仍然有所下降在世界范围内降低企业所得税税率的趋势下，中国也应该适当降低企业所得税税率，从而给企业更大的发展空间和投资动力。

此外，我们可以像美国一样，采用更完善的企业所得税累进税率，对不同规模的企业给予不同的税收优惠，以减轻中小企业的负担。(林，北京大学国家发展研究院教授，北京大学中国公共财政研究中心主任)

第一财经授权转载自“北京大学国家发展学院毕姆巴商学院”。这篇文章最初发表在“人民网(603000，购买)-金融频道”